Onde tributar Existem quatro tipos de transações: Dependendo da natureza da transação, serão aplicadas regras diferentes para determinar o local da tributação. Fornecimento de bens O local de tributação é determinado por onde os bens são fornecidos. Isso não depende apenas da natureza dos bens fornecidos, mas também da forma como o fornecimento é feito. O fornecimento de bens é tributado no local: quando as mercadorias estão localizadas no momento em que o fornecimento ocorre, se não forem despachados ou transportados Artigo 31 da Directiva IVA Exemplo 1: se um fabricante da Estónia contratando uma máquina na Estônia de um A empresa alemã decide comprar a máquina contratada, o local de fornecimento é a Estónia e não a Alemanha e o IVA estónio deve ser pago. Onde os bens estão localizados quando o despacho ou transporte para o cliente começa. Se forem despachados ou transportados pelo fornecedor, pelo cliente ou por um terceiro Artigo 32 da Directiva IVA Exemplo 2: o IVA alemão deverá ser cobrado sobre mercadorias transportadas pelo próprio fornecedor ou por um transportador designado por ele, De Hamburgo a um cliente em Berlim (o local de fornecimento é Hamburgo). Exemplo 3: Quando os bens fornecidos são posteriormente transportados de Bratislava para um cliente em Praga pelo cliente ou por um transportador por ele nomeado, o fornecimento estará sujeito ao IVA eslovaco. Onde os bens estão localizados quando o despacho ou transporte para o cliente termina para vendas à distância quando as vendas anuais dos fornecedores estão acima do limite aplicado pelos clientes Estado-Membro Artigo 33 da Diretiva do IVA Exemplo 4: uma empresa do Reino Unido está vendendo CDs via internet Para clientes privados em toda a UE. Quando os CDs são vendidos a clientes na Dinamarca, o IVA dinamarquês deve ser cobrado quando o limiar dinamarquês é excedido, enquanto o IVA neerlandês deve ser cobrado aos clientes nos Países Baixos quando o limiar holandês for excedido. Onde os bens estão localizados quando a expedição ou o transporte para o cliente começa para vendas à distância se as vendas anuais dos fornecedores estiverem abaixo do limite aplicado pelo Estado-Membro do consumidor (exceto se o fornecedor optar por tributar no Estado-Membro de destino) Artigo 34 Da Directiva IVA Exemplo 5: Se as vendas anuais da empresa do Reino Unido (ver exemplo acima 4) aos clientes na Bélgica não excedam o limite belga, os CDs serão tributados no Reino Unido. Exemplo 6: Quando a empresa do Reino Unido fornece a um cliente no Luxemburgo e a empresa do Reino Unido tomou a opção de tributação no destino, os CDs serão tributados no Luxemburgo. Onde os produtos estão sendo instalados ou montados, se o fornecedor fornecer o artigo 36 da Diretiva do IVA. Exemplo 7: o IVA romeno deve ser pago no fornecimento de uma máquina instalada na Romênia pelo fornecedor italiano para o cliente. Caso a máquina seja instalada pelo próprio cliente, o fornecimento será tributável em Itália (um fornecimento intracomunitário isento na Itália seguido de uma aquisição intracomunitária na Romênia ocorrerá se o cliente for sujeito passivo). Onde o ponto de partida é, se fornecido a bordo de navios, aeronaves ou trens durante a seção de operação de transporte de passageiros efectuada na Comunidade. Artigo 37 da Diretiva IVA. Exemplo 8: Mercadorias que não devem ser consumidas a bordo, compradas por um passageiro durante uma O cruzamento de canais é tributado no Reino Unido quando a balsa deixa Dover com Calais como destino e na França ao deixar Calais para retornar a Dover. Exemplo 9: Para os bens vendidos aos passageiros que levam um vôo de Málaga para Heathrow, o IVA espanhol será cobrado. Para o voo de regresso, o IVA do Reino Unido será aplicado. Exemplo 10: Uma loja que vende produtos para passageiros que fazem um cruzeiro de Atenas na Grécia para Barcelona na Espanha, parando na Itália e na França para visitas curtas, mas sem embarque ou desembarque de passageiros, o IVA grego será aplicado. Onde o revendedor tributável é estabelecido ao receber eletricidade ou gás fornecido através do sistema de distribuição de gás natural Artigo 38 da Diretiva do IVA Exemplo 11: A eletricidade fornecida por uma usina de energia sueca a uma empresa de energia dinamarquesa para distribuição é tributada na Dinamarca. Exemplo 12: Quando o gás natural do mar do Norte é comprado por um distribuidor holandês, o IVA deve ser contabilizado nos Países Baixos pelo distribuidor. Onde a eletricidade ou o gás fornecido através do sistema de distribuição de gás natural é efetivamente usado e consumido pelo cliente privado. Artigo 39 da Diretiva do IVA. Exemplo 13: Um consumidor privado que vive em Varsóvia que é fornecido por uma empresa de energia alemã através do sistema de distribuição de gás natural Será cobrado o IVA polaco por seu fornecedor. Exemplo 14: Quando a eletricidade é fornecida para uso por clientes particulares em Budapeste, o IVA húngaro deve ser pago. Aquisição intracomunitária de bens O local de tributação é determinado por onde a aquisição intracomunitária de bens é feita (ou seja, o Estado-Membro onde as mercadorias estão finalmente localizadas após o transporte de outro Estado-Membro). Os bens adquiridos por um sujeito passivo agindo como tal (uma empresa em sua capacidade comercial) ou por uma pessoa jurídica não sujeita a imposto (por exemplo, uma autoridade pública) estão sujeitos a IVA. Por razões de simplificação, os bens adquiridos por um sujeito passivo abrangido pelo regime de PME ou o regime forfetário para os agricultores ou por uma pessoa colectiva não sujeita a imposto não são sujeitos a IVA se as aquisições anuais forem inferiores a um limite anual de volume de negócios fixado pelo seu Estado-Membro (Mínimo 10 000 EUR), embora ainda seja possível optar pela tributação. A aquisição de bens é tributada no Estado-Membro que emite o número de IVA (Estado-Membro de identificação) ao abrigo do qual a aquisição é efectuada. Se as mercadorias forem transportadas para outro Estado-Membro (Estado-Membro de chegada), o imposto deve ser pago aí. Isto será seguido por um ajustamento do IVA pago no Estado-Membro de registo. Exemplos das duas situações são os seguintes: tributação no Estado-Membro de identificação Artigo 41 da Diretiva do IVA Exemplo 15: O IVA francês deve ser pago sobre os bens adquiridos de outro Estado-Membro por uma empresa em seu número francês para uso em sua fábrica em Estrasburgo. Exemplo 16: Quando uma empresa que adquire produtos da Espanha fornece ao seu fornecedor o número de IVA sob o qual é identificado na Eslováquia, o IVA deve ser pago sobre a aquisição na Eslováquia. Tributação no Estado-Membro de chegada dos produtos Artigo 40 da Directiva IVA Exemplo 17: Se os bens adquiridos por uma empresa que utiliza o seu número de IVA eslovaco são efectivamente enviados de Espanha para a Alemanha, o IVA deve ser pago sobre a aquisição na Alemanha e qualquer O imposto devido na Eslováquia (ver exemplo acima 16) será reduzido em conformidade. Fornecimento de serviços Em 1 de Janeiro de 2010, foram introduzidas regras para garantir que o IVA sobre os serviços se acumulem melhor para o país de consumo, ver a Directiva 20088EC aprovada pelo Conselho de Ministros da UE e o comunicado de imprensa IP08208. Para assegurar uma aplicação mais uniforme, certos aspectos destas regras foram clarificados através de medidas de execução que foram aplicadas diretamente desde 1 de julho de 2011 (ver Regulamento de Implementação n. ° 2822011 aprovado pelo Conselho e no comunicado de imprensa do Conselho na página 13). A Comissão, em 18 de dezembro de 2012, propôs alterar o regulamento para tornar a tributação dos serviços eletrônicos mais amigável para negócios a partir de 1º de janeiro de 2015. Veja o comunicado de imprensa e a proposta. O local da tributação é determinado por onde os serviços são fornecidos. Isso depende não apenas da natureza do serviço fornecido, mas também do status do cliente que recebe o serviço. Deve ser feita uma distinção entre um sujeito passivo agindo como tal (uma empresa que atua na sua capacidade comercial) e um sujeito não sujeito passivo (um particular que é o consumidor final). O conceito de sujeito passivo abrange qualquer pessoa que exerça de forma independente uma actividade económica, mesmo que essa pessoa não esteja identificada para fins de IVA, mas também inclui uma pessoa colectiva não sujeita a imposto, identificada para fins de IVA, no artigo 43.º da Directiva IVA. Apenas uma vez que a natureza exata do serviço e o status do cliente são conhecidos, o local onde os serviços são fornecidos deve ser determinado corretamente. O fornecimento de serviços entre empresas (serviços B2B) é, em princípio, tributado no local de estabelecimento dos clientes. Enquanto os serviços prestados a particulares (serviços B2C) são tributados no local de estabelecimento dos fornecedores. Serviços B2B Artigo 44.º da Directiva IVA. Exemplo 18: O local de fornecimento de serviços fornecidos por uma empresa em Salzburgo a um cliente de negócios em Viena será Viena. À medida que o fornecedor é estabelecido na Áustria, ele cobrará IVA austríaco a seu cliente. Exemplo 19: Para serviços de contabilidade fornecidos por uma empresa búlgara a um cliente comercial com o local de sua empresa na Áustria, o IVA austríaco deve ser cobrado. Se o fornecedor búlgaro não estiver estabelecido na Áustria, o cliente austríaco será responsável pelo IVA sob o mecanismo de autoliquidação. Exemplo 20: o IVA finlandês deve ser cobrado (pelo cliente usando o procedimento de cobrança reversa), onde os serviços jurídicos são fornecidos por uma empresa polonesa a um cliente cujo local de negócios está na Suécia, mas fornecido ao estabelecimento estabelecido nos clientes na Finlândia. Exemplo 21: Serviços de publicidade fornecidos por uma empresa italiana a uma autoridade pública em Espanha que, por suas aquisições intracomunitárias de bens, é identificada para fins de IVA, são tributados em Espanha usando o mecanismo de autoliquidação. Serviços B2C Artigo 45.º da Directiva IVA. Exemplo 22: Para serviços de consultoria prestados por um fornecedor estabelecido em Lisboa a um cliente privado que reside na Dinamarca, o IVA português deve ser cobrado. Exemplo 23: Um fornecedor estabelecido na Grécia precisará cobrar IVA grego a um cliente comercial estabelecido na Romênia que adquira serviços jurídicos para serem utilizados para fins privados. No entanto, para garantir que os recibos do IVA sejam acumulados para o Estado-Membro de consumo, foram introduzidas várias exceções: os serviços B2C prestados por um intermediário são tributados no local onde a principal operação, na qual o intermediário intervém, é tributável. Artigo 46 de A Directiva IVA Exemplo 24: O proprietário privado de uma casa de veraneio na França que quer mover alguns móveis para sua casa na Suécia pode pedir a um intermediário para encontrar uma empresa que cuidará da remoção. Não importa onde o intermediário esteja estabelecido, o IVA francês será devido à taxa de comissão porque o local de tributação do transporte intracomunitário de mercadorias é o local de partida. Os serviços B2B e B2C ligados a bens imóveis são tributados quando o imóvel possui o artigo 47 da directiva IVA. Exemplo 25: Um arquiteto com sede na França contratado para projetar uma casa de verão na Espanha cobrará o IVA espanhol ao seu cliente. Exemplo 26: Um hóspede hospedado em um hotel em Nicosia terá que pagar o IVA cipriota sobre a acomodação do hotel. Rarr Notas explicativas sobre as regras do IVA da UE relativas ao local de prestação de serviços relacionados com bens imóveis que entrem em vigor em 2017. Estas notas não são juridicamente vinculativas. O transporte de passageiros B2B e B2C é tributado de acordo com as distâncias abrangidas pelo artigo 48 da directiva IVA. Exemplo 30: O preço de um bilhete de ônibus para uma viagem da Polônia para a França através da Alemanha incluirá IVA polaco, alemão e francês, proporcional às distâncias percorridas em cada um desses países. Caso a viagem passe pela Suíça, não haverá IVA da UE nas distâncias cobertas nesse país desde que a Suíça não seja membro da UE. Transporte B2C de mercadorias. Com excepção do transporte intracomunitário, é tributado de acordo com as distâncias abrangidas Artigo 49 da Directiva IVA Exemplo 31: Para as mercadorias transportadas para um cliente privado de Paris para Marselha, a empresa que efectua o transporte deve cobrar o IVA francês independentemente de onde é Estabelecido. O transporte intracomunitário B2C de mercadorias (mercadorias que partem de um Estado-Membro e que chegam a outro) é tributado no local de partida Artigo 50 da directiva IVA Exemplo 32: Para mercadorias transportadas da Alemanha para a França para um cliente privado, o IVA alemão deve Ser cobrado sobre o transporte independentemente de onde a empresa que realiza o transporte, ou o cliente está estabelecido. Serviços auxiliares B2C para o transporte de mercadorias. Tais como os serviços de carga e descarga, são tributados no Estado-Membro em que esses serviços se realizam fisicamente Artigo 54 da Directiva IVA Exemplo 33: Uma empresa dinamarquesa descarrega um caminhão em Roterdão para um particular, o fornecedor precisará cobrar o holandês CUBA. Os serviços B2B em matéria de admissão a eventos culturais, artísticos, esportivos, científicos, educativos, de entretenimento e similares serão tributados no local onde esses eventos realmente acontecem. Artigo 53 da Diretiva do IVA Exemplo 34: Quando uma empresa irlandesa para fins comerciais paga Para a entrada em uma ópera em Verona, o ingresso conterá IVA italiano. Isso se aplica se o ingresso é comprado on-line ou na bilheteira. Exemplo 35: Para uma conferência organizada em Estocolmo para os participantes que pagam uma taxa para participar, o IVA sueco é cobrado. Exemplo 36: O trabalho de elaboração de um relatório científico da Universidade de Colônia para uma empresa farmacêutica na Dinamarca estará sujeito ao IVA dinamarquês e representado pela empresa dinamarquesa (porque não é um serviço em relação à admissão a um evento ). Este serviço será, em vez disso, tributado de acordo com a regra geral do artigo 44. Os serviços B2C relacionados com atividades culturais, artísticas, esportivas, científicas, educativas, de entretenimento e similares serão tributados no local onde essas atividades realmente se realizam. Artigo 54 da Diretiva IVA Exemplo 37: Um bilhete comprado por um turista indo para a Inglaterra para um jogo de futebol jogado em Liverpool conterá IVA no Reino Unido. Exemplo 38: Um estudante que morar em Antuérpia, que segue um curso de gestão em uma escola de negócios na Haia, será cobrado o IVA neerlandês. Serviços de restauração e restauração B2B e B2C. Para além dos fornecidos a bordo de navios, aeronaves ou trens durante a secção de um transporte de passageiros efectuado na UE, são tributados no local onde os serviços são efectuados fisicamente Artigo 55.º da Directiva IVA Exemplo 39: convidados a comer em um restaurante em Paris será cobrado IVA francês. Exemplo 40: Uma empresa que atende a um evento em Firenze, organizando alimentos e bebidas que ele prepara e serve para os convidados deve cobrar o IVA italiano sobre os serviços, independentemente de onde esteja estabelecido. Quando os serviços de restauração e restauração B2B e B2C são fornecidos a bordo de navios, aeronaves ou comboios durante a secção de um transporte de passageiros efectuado na UE. O imposto é pago no local de partida do transporte Artigo 57 da directiva IVA. Exemplo 41: Uma refeição servida em um restaurante a bordo de uma ferry que navega de Hull para Roterdão (ou qualquer porto da UE) está sujeita ao IVA do Reino Unido. B2B e B2C contratação a curto prazo de meios de transporte é tributada no local onde o meio de transporte é realmente colocado à disposição do cliente Artigo 56 da directiva IVA. O curto prazo abrange a posse contínua ou o uso de um meio de transporte durante um período não superior a 30 dias ou, no caso de embarcações, não superior a 90 dias. Exemplo 42: Um belga, de férias ou de negócios, nos países do Báltico chega ao aeroporto de Riga e pega um carro contratado por duas semanas, o IVA letão será cobrado no aluguel. Exemplo 43: Para um barco contratado na Sardenha durante 2 meses, o aluguel estará sujeito ao IVA italiano, independentemente de quem contratar o barco e onde ele vai. Serviços fornecidos eletronicamente. Fornecidos por fornecedores estabelecidos em um país terceiro a pessoas não tributáveis (B2C) estabelecidas na UE, devem ser tributados no local onde o cliente reside ou tem um endereço permanente Artigo 58 da Diretiva do IVA Exemplo 44: Se um particular residente Na Suécia faz uso de uma biblioteca on-line japonesa, o IVA sueco terá que ser pago sobre o valor que a empresa japonesa cobra. Serviços de radiodifusão e televisão e serviços de telecomunicações. Fornecidos por fornecedores estabelecidos em um país terceiro a clientes não tributáveis (B2C) na UE, são tributáveis no local onde o cliente privado efetivamente usa e goza do serviço. Artigo 59b da Diretiva do IVA Exemplo 45: Um cliente privado francês com um O operador de telecomunicações suíço que usa seu celular na França receberá o IVA francês. Ao usar seu telefone móvel durante suas férias na Grécia, o IVA grego será cobrado pelas chamadas feitas pela Grécia. Exemplo 46: Quando um particular que vive em Barcelona paga uma empresa dos EUA para acesso a canais americanos, ele precisará pagar o IVA espanhol sobre os serviços de transmissão recebidos. Serviços B2C como serviços de publicidade, serviços de consultores e advogados. Os serviços financeiros, os serviços de telecomunicações, os serviços de radiodifusão e os serviços prestados por via electrónica são tributados no local onde o cliente está estabelecido desde que o cliente esteja estabelecido num país não pertencente ao país Artigo 59 da directiva IVA. Exemplo 47: Quando uma empresa húngara vende um programa anti-vírus para ser baixado através do seu site para pessoas privadas que residem na Austrália, não haverá IVA devido na Hungria. Exemplo 48: Os serviços prestados por um advogado belga a um professor dos EUA não estarão sujeitos a IVA na Bélgica. Para evitar a dupla tributação, a não tributação ou a distorção da concorrência, os Estados-Membros podem decidir transferir o local de prestação de serviços, que estão dentro ou fora da UE para dentro ou fora do seu território, quando de acordo com o uso e o gozo efetivos de O serviço difere do local de abastecimento, conforme determinado pelas regras gerais, para o aluguer de meios de transporte ou para certos serviços B2C para um cliente fora da UE Artigo 59. ° - A da Diretiva do IVA Exemplo 49: Serviços publicitários prestados por uma empresa em A Noruega para uma empresa dos EUA é normalmente tributada onde o cliente está estabelecido e nenhum IVA da UE é devido. No entanto, se a mídia utilizada para a campanha publicitária estiver dentro de um Estado-Membro, este Estado-Membro pode decidir que o IVA seja devido no seu território, fazendo uso da regra efetiva de uso e gozo. Exemplo 50: uma empresa alemã fornece a uma empresa sueca o serviço de transporte de mercadorias dos EUA para a China. Embora o transporte ocorra totalmente fora da UE, este fornecimento é tributável na Suécia, no local onde o cliente está estabelecido. A Suécia pode utilizar a regra efectiva de utilização e gozo, a fim de evitar a tributação de tal transporte que ocorra fora do seu território e fora da UE. Cada Estado-Membro é responsável pela implementação da regra efetiva de uso e gozo. A utilização da regra deve ser verificada com o Estado-Membro em causa. Algumas outras exceções serão introduzidas, ou as mudanças serão feitas para as exceções existentes: a partir de 1 de janeiro de 2013: a contratação de meios de transporte a longo prazo da B2C será tributada no local onde o cliente privado é estabelecido, tem seu endereço permanente ou geralmente reside Alterar para o artigo 56.º da Directiva IVA, com excepção dos casos em que o fornecedor de uma embarcação de recreio está estabelecido no mesmo Estado-Membro em que coloca o barco à disposição do cliente. Exemplo 51: O IVA austríaco deve ser pago em um veículo alugado de qualquer parte da UE quando uma pessoa privada que reside em Viena contrata-a por seis meses. Exemplo 52: Quando um navio de recreio é contratado por um residente alemão da Suécia para uso durante todo o ano, o IVA alemão deve ser cobrado. No entanto, se o barco é realmente colocado à disposição do cliente na Suécia por um fornecedor estabelecido lá, o IVA sueco será devido. A partir de 1 de janeiro de 2015: os serviços de telecomunicações, radiodifusão e serviços eletrônicos B2C serão tributados no local onde o cliente privado é estabelecido, tem seu endereço permanente ou geralmente reside Mudança para o Artigo 58 da Diretiva do IVA Exemplo 53: Quando o hospedagem na web é fornecida a um Cliente privado em Lisboa, o IVA português deve ser cobrado independentemente de o fornecedor estar estabelecido em Portugal, em outro Estado-Membro da UE ou fora da UE. Exemplo 54: O IVA grego é devido no uso de um telefone móvel por um cliente privado residente em Atenas. Exemplo 55: Os serviços de radiodifusão prestados a um cliente privado em Helsinque conterão IVA finlandês. Importação de mercadorias Quando as mercadorias são importadas de países terceiros ou de territórios não pertencentes à UE, o local de importação é determinado por onde os produtos estão no ponto de entrada na UE. A importação é, em princípio, tributada no Estado-Membro em que as mercadorias chegam ao artigo 60.º da Directiva IVA. Exemplo 56: O IVA neerlandês deve ser pago no petróleo da Rússia quando chegar em Roterdã, onde é declarado à alfândega. Se, aquando da entrada, os bens forem sujeitos a um regime aduaneiro suspensivo ou a acordos similares, a importação será no Estado-Membro em que a mercadoria abandone esse procedimento ou acordo, o artigo 61.º da Directiva IVA. Exemplo 57: Para os bens de consumo que, após a entrada na UE na Polônia, são colocados sob o procedimento de trânsito até o seu destino final nos Países Baixos, onde as mercadorias abandonam o regime aduaneiro, será devido o IVA neerlandês. O IVA reverso Você fornece bens Ou serviços na Holanda. Você geralmente não está envolvido com o IVA neerlandês. Nesses casos, o IVA geralmente é carregado de forma reversa para o cliente. Isso significa que seu cliente paga o IVA e você não. Isso se aplica nos seguintes casos: Seu cliente é um empresário que está estabelecido na Holanda ou que tem um estabelecimento permanente aqui. Seu cliente é uma entidade jurídica (por exemplo, uma plc ou uma fundação) que está estabelecida na Holanda. Se o mecanismo de cobrança reversa se aplica a você, você não pode incluir nenhum IVA em sua fatura. Você deve indicar na fatura IVA revertido. Você está autorizado a deduzir o IVA cobrado sobre quaisquer custos relacionados que você tenha incorrido. Exemplo de cobrança inversa relativa a bens Você é um empresário alemão, você tem produtos em Roterdã e você fornece esses para um empresário estabelecido nos Países Baixos. O IVA é carregado de forma reversa para o seu cliente. Você emite uma fatura sem IVA e você declara lsquoVAT reverse-chargedrsquo na fatura. Exemplo de cobrança inversa relativa aos serviços Você é um empresário belga e realiza trabalhos de pintura em um prédio pertencente a um empreendedor holandês. Seu cliente é estabelecido como empresário na Holanda. O IVA é reverso para o cliente. Você emite uma fatura sem IVA e você declara lsquoVAT reverse-chargedrsquo na fatura.
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